“進(jìn)料加工”復(fù)出口貿(mào)易
（1）“進(jìn)料加工”的含義。“進(jìn)料加工”是指從國外進(jìn)口生產(chǎn)出口貨物所需的主要原材料、零部件、輔料和包裝材料等，自行加工生產(chǎn)或委托加工成成品后，出口銷售的一種貿(mào)易形式。
外商投資企業(yè)為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、燃料、散件、零部件、元器件、配套件、輔料和包裝物料（以下簡稱“料件”），屬保稅貨物，由海關(guān)實(shí)行監(jiān)管，出口貨物時(shí)，由海關(guān)核銷出口貨物所耗用的進(jìn)口料件，并在出口貨物報(bào)關(guān)單“貿(mào)易性質(zhì)”一欄說明“進(jìn)料加工”。
（2）計(jì)算公式：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×征稅稅率）
當(dāng)期應(yīng)退稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率）-（當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率）=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格）×退稅率
（3）“模擬抵扣”稅款的計(jì)算
“進(jìn)料加工”企業(yè)按“先征后退”辦法計(jì)算應(yīng)納稅額和應(yīng)退稅時(shí)，對(duì)免稅進(jìn)口料件視同已征稅款計(jì)算模擬抵扣稅款，由于海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格難以計(jì)算和審核，以方便征管，具體計(jì)算時(shí)，以企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單載明的到岸價(jià)格及數(shù)量計(jì)算“當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”。
對(duì)采用上述模擬抵扣稅款辦法的外商投資企業(yè)，因故發(fā)生免稅進(jìn)口料件加工貨物后轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，海關(guān)對(duì)其進(jìn)口料件補(bǔ)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，對(duì)海關(guān)補(bǔ)征的稅款可計(jì)入準(zhǔn)予抵扣的事項(xiàng)稅款，但企業(yè)必須同時(shí)按計(jì)稅料件的金額減少當(dāng)期計(jì)算模擬抵扣稅款的“當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”的金額。
由于對(duì)免稅進(jìn)口料件模擬稅款抵扣，如當(dāng)期免稅進(jìn)口料件金額大于當(dāng)期出口銷售額時(shí)，應(yīng)退稅額為負(fù)數(shù)，該負(fù)數(shù)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)退稅額而不能按零處理。
例2、某生產(chǎn)皮鞋的外商投資企業(yè)，2000年3月生產(chǎn)出口皮鞋，按離岸價(jià)格及外匯牌價(jià)計(jì)算其取得出口貨物收入800萬元人民幣，內(nèi)銷皮鞋收入200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，其中，出口貨物采取進(jìn)料加工形式，進(jìn)口牛、羊皮等料件，按進(jìn)口報(bào)關(guān)單載明的到岸價(jià)格及數(shù)量折合人民幣200萬元，計(jì)算企業(yè)的應(yīng)退稅額。
當(dāng)期應(yīng)納稅款=200×17%+800×17%-（100+200×17%）=36（萬元）
當(dāng)期應(yīng)退稅額=（800-200）×13%=78（萬元）
|
